Правовое регулирование процесса взимания налога на игорный бизнес на территории Челябинской области

Оглавление

Введение……………………………………………………………………………3

Глава 1. Теоретические аспекты правового регулирования взимания налога на игорный бизнес………………………………………….5

1.1.Сущность налога на игорный бизнес, элементы, объекты налогообложения и налоговые ставки…………………………5

1.2.Теневой бизнес………..………………………………………………33

Глава 2. Проблемы процесса взимания налога на игорный бизнес на территории Челябинской области (на примере ООО «Малибу»)………….38

Заключение………………………………………………………………….……51

Список литературы………………………………………………………………54

Приложение………………………………………………………………………56

 

Введение

 

Налогообложение находится на пересечении экономических и социально-политических интересов общества. Успех индивидуального и корпоративного бизнеса зависит от того, насколько правильно определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя. О государстве, а также о его прочности, и его правовых основ, можно судить о содержании налоговой политики. Налоги — это сильное орудие в руках тех, кто определяет экономические и социально-политические ценности государства.

Для экономики важны содержание и окончательные цели действия налого¬вого механизма. Поэтому, как бы ни называлась форма принудительного, неэквивалентного, безвозвратного изъятия доли дохода гражданина или предприятия, она всегда будет выражать одностороннее движение денежной формы стоимости от ее создателей к государству. Платить налоги должен каждый человек, тем самым он вносит большой вклад в обеспечение нормального образа жизни всех граждан. Согласие на какой либо налоговый регламент дают все граждане. Поэтому, развитие демократического режима — это тот «закон», на котором основаны тяжесть налогового бремени и полнота реализации главных принципов налогообложения: справедливость, равномерность, ясность и экономичность налогов. От форм реализации этих принципов зависит, на что будет направлен далее налог — на благо или на зло.

Необходимость принятия отдельного закона о введении налога на игорный бизнес вызвана тем, что в этой сфере деятельности очень сложно контролировать правильность ведения бухгалтерского учета и формирования налоговой базы в форме валового дохода. Поэтому, несмотря на большие денежные обороты и высокий уровень доходности предприятий, занимающихся игорным бизнесом, поступления налогов в этой сфере очень низкие. Поэтому необходимо в корне пересмотреть подход к налогообложению в этой отрасли.

Налог на игорный бизнес построен на принципиально иной, нежели другие налоги, основе. Суть нового подхода состоит в том, что этот налог базируется на принципе вмененного дохода, когда государство, учитывая невозможность полного учета всех доходов, отказывается от него и устанавливает налог исходя из расчета возможного дохода различных видов игровых учреждений, принуждая налогоплательщика платить налог исходя из условно определенного дохода. Естественно, что доход в этом случае не может являться налоговой базой, и объектом обложения этим налогом являются принципиально иные показатели, не связанные напрямую с финансово-хозяйственной деятельностью.

Цель дипломной работы – исследование и анализ проблем и перспектив взимания налога на игорный бизнес в Челябинской области.

Цель обеспечивалась поставленными и решенными задачами, главными из которых были:

1. Раскрыть понятие налога на игорный бизнес, а также его сущность.

2. Рассмотреть закон «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр в Российской Федерации» и выявить проблемы его реализации.

3. Рассмотреть процесс лицензирования игорного бизнеса.

4. Выявить проблемы процесса взимания налога на игорный бизнес в Челябинской области (на примере ООО «Малибу»).

Предмет – процесс взимания налога на игорный бизнес на территории Челябинской области.

Объектом дипломной работы является налог на игорный бизнес.

В первой главе данной дипломной работы рассмотрено понятие налога на игорный бизнес, а также раскрыта его сущность. Во второй же главе выявлены проблемы процесса взимания налога на игорный бизнес в Челябинской области на примере предприятия ООО «Малибу».

 

Глава 1. Теоретические аспекты правового регулирования взимания налога на игорный бизнес

 

1.1. Сущность налога на игорный бизнес, элементы, объекты налогообложения и налоговые ставки

 

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства[7; С. 15]. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. При фе-одализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения.

С расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны. На данный момент комплекс вопросов, связанных с состоянием налоговой системы Российской Федерации, ее возможностями полной реализации своих функций, приобретает первостепенное значение как для многих предприятий, граждан налогоплательщиков, так и для государства.

Переход на рыночное хозяйствование потребовал использование экономических методов руководства общественным производством, а неэффективность используемых раньше форм мобилизации части чистого дохода предприятий в бюджет, обусловило изменение системы доходных поступлений, тем самым она стала осуществляться на основе налоговых платежей. Взаимоотношения предприятий с бюджетом переведены на правовую основу, которая регулируется законом.

Налоги представляют собой обязательные сборы, которые взимаются государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налогоплательщики уплачивают налоги в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды, на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления [9; С. 28].

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, которые складываются у государства с физическими и юридическими лицами. Эти денежные отношения имеют специфическое назначение: мобилизацию денежных средств в полное распоряжение государства. В этом случае налог можно рассматривать в качестве экономической категории,которая имеет две функции:

— фискальная;

— экономическая.

С помощью фискальной формируется бюджетный фонд. А осуществляя экономическую функцию, государство влияет на производство, тем самым стимулируя или сдерживая его развитие; усиливая или ослабляя накопление капитала; расширяя при этом или уменьшая платежеспособный спрос населения[7; С. 23].

Основными формами проявления налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемые законодательными органами власти.

Налог это – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности, хозяйственного ведения средств или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, поступающих в бюджетный фонд в определенных законом размерах и установленные сроки[8; С. 41].

Согласно части первой Налогового кодекса РФ № 146-ФЗ от 31 июля 1998 года на территории Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов:

— федеральные налоги и сборы;

— региональные налоги и сборы;

— местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, которые устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся:

— налог на добавленную стоимость;

— акцизы;

— налог на доходы физических лиц;

— единый социальный налог;

— налог на прибыль организации;

— налог на добычу полезных ископаемых;

— водный налог;

— сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

— государственная пошлина.

Региональными признаются налоги и сборы, которые устанавливаются Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом, законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации [10; С. 13]. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения:

— налоговые ставки в пределах, установленных настоящим Кодексом;

— порядок и сроки уплаты налога;

— формы отчетности по данному региональному налогу.

Другие элементы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут быть предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К региональным налогам и сборам относятся:

— налог на имущество организаций;

— транспортный налог;

— налог на игорный бизнес.

Игорный бизнес — предпринимательская деятельность, связанная с извлечением доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, организациями или индивидуальными предпринимателями. Как правило она не является реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг[12; С. 56].

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК) [8; С. 14].

Элементами налогообложения являются (п. 1 ст. 17 НК):

— объект налогообложения;

— налоговая база;

— налоговый период;

— налоговая ставка;

— порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога [8; С. 27].

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса[14; С. 64].

Объектами налогообложения признаются:

— игровой стол;

— игровой автомат;

— касса тотализатора;

— касса букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта, не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта. Регистрация осуществляется налоговым органом, на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления и форма свидетельства утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики, которые не состоят на учете в налоговых органах на территории, там где устанавливается объект налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки этого объекта налогообложения, в срок не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

Налогоплательщик должен зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения каждое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Объект налогообложения будет считаться зарегистрированным, только с даты, представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения.

Объект будет считаться выбывшим, с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов.

Заявление о регистрации объекта налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения.

Налоговые органы, в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения), должны выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

Нарушение налогоплательщиком данных требований влечет взыскание с него штрафа в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Нарушение налогоплательщиком требований более одного раза влечет взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах[5]:

1. за игровой стол — от 25000 до 125000 рублей;

2. за игровой автомат — от 1500 до 7500 рублей;

3. за кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы — от 25000 до 125000 рублей. В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, они устанавливаются в следующих размерах:

— за игровой стол — 25000 рублей;

— за игровой автомат — 1500 рублей;

— за кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы — 25000 рублей.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно, как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае, если игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Контроль налоговых поступлений предполагает — ведение оперативно-бухгалтерского учета налоговых платежей. Направлен на обеспечение контроля за полнотой и своевременностью поступления начисленных налогов и сборов в бюджеты и внебюджетные фонды. Оперативно-бухгалтерский учет осуществляется с помощью ведения лицевых счетов на каждого налогоплательщика по каждому виду налогов, в которых отражаются суммы начисленных налогов и сборов по данным налогоплательщика и налоговых органов, суммы начислений пеней и тарифных санкций, а также данные о фактическом поступлении, начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды.

Одним из важнейших источников информации об исполнении налогоплательщиками своих обязанностей по исчислению и уплате налогов для органов налоговой администрации являются налоговые декларации, заполненные и переданные в соответствующий орган налоговой администрации самими налогоплательщиками.

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (п.1 ст.80 НК).

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается каждому налогоплательщику. Он является единым по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и действует на всей территории РФ (п.7 ст.84 НК).

Порядок и условия применения, присвоения, изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Минфином России.

Налоговый орган, указывает ИНН налогоплательщика во всех уведомлениях, направляемых ему.

Все налогоплательщики указывают свой идентификационный номер в, подаваемых в налоговый орган, декларации, отчете, заявлении или ином документе, и в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Налоговая декларация, за истекший налоговый период, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов Российской Федерации. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком, с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

При установке нового объекта налогообложения, до пятнадцатого числа текущего налогового периода, сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, которая была установлена для этих объектов налогообложения.

При установке нового объекта налогообложения после пятнадцатого числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту, за этот налоговый период, исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, которая была установлена для этих объектов налогообложения.

При выбытии объекта налогообложения, до пятнадцатого числа (включительно) текущего налогового периода, сумма налога по этому объекту, за этот налоговый период, исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, которая была установлена для этих объектов налогообложения.

При выбытии объекта налогообложения, после пятнадцатого числа текущего налогового периода, сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект налогообложения) и ставки налога, которая была установлена для этих объектов налогообложения.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Федеральным законом №244-ФЗ определяются правовые основы государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации и устанавливаются ограничения на осуществление данной деятельности, в целях защиты нравственности, прав и законных интересов граждан.

На деятельность по организации и проведению лотерей, а также на деятельность бирж не распространяется действие Федерального закона.

Правовое регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом №244-ФЗ, другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, а также осуществляется принятыми, в соответствии с настоящим Федеральным законом и ными нормативными правовыми актами.

Регулирование государством деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляется путем[16; С. 89]:

1. установления порядка проведения деятельности по организации и проведению азартных игр, а также соответствующих ограничений, обязательных требований к организаторам азартных игр, игорным заведениям, посетителям игорных заведений, игорных зон;

2. выделения территорий, которые предназначены для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр;

3. выдачи разрешений на проведение деятельности по организации и проведению азартных игр в игорных зонах;

4. выдачи лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах;

5. выявления, запрещения и пресечения деятельности лиц, которые осуществляют деятельность по организации и проведению азартных игр с нарушением законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр.

Государственное регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляется Правительством Российской Федерации, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации, на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере организации и проведения азартных игр, иными федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, которые уполномочены на осуществление функций по управлению игорными зонами.

Проверка технического состояния игрового оборудования осуществляется, уполномоченным Правительством Российской Федерации, федеральным органом исполнительной власти, который осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Деятельность по организации и проведению азартных игр осуществляется только организаторами азартных игр и только если соблюдены требования, предусмотренные настоящим Федеральным законом, законами субъектов Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами. Организация и проведение азартных игр осуществляется только в игорных заведениях, которые должны соответствовать требованиям, предусмотренным настоящим Федеральным законом, законами субъектов Российской Федерации, и иными нормативными, правовыми актами Российской Федерации.

Деятельность по организации и проведению азартных игр, с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, а также сети «Интернет», средств связи (в том числе подвижной), запрещена.

Игорные заведения (за исключением букмекерских контор и тотализаторов) должны быть открыты исключительно в игорных зонах и в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Организаторами азартных игр выступают только юридические лица, которые должны быть зарегистрированы, в установленном порядке и на территории Российской Федерации. Не выступают организаторами азартных игр юридические лица, учредителями или участниками которых являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации или органы местного самоуправления[15; С. 96].

Организатор азартных игр должен предоставлять данные, которые необходимы для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства при государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр. Состав и порядок предоставления таких данных должны устанавливаться Правительством Российской Федерации.

Организатор азартных игр обязан обеспечить личную безопасность участникам азартных игр, иным посетителям игорного заведения, а также работникам этого заведения. Организатор азартных игр обязан соблюдать правила совершения операций с денежными средствами при осуществлении игорной деятельности, которые установлены Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящим Федеральным законом. Стоимость чистых активов организатора азартных игр, в течение всего периода осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр, не должна быть менее:

1. 600 миллионов рублей (для организаторов азартных игр в казино и залах игровых автоматов);

2. 100 миллионов рублей (для организаторов азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах).

Порядок расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр устанавливается уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. Правительством Российской Федерации, как правило могут быть установлены еще и дополнительные требования.

Посетителями игорного заведения являются, находящиеся в игорном заведении участники азартных игр, а также иные лица, доступ которых в игорные заведения не запрещен в соответствии с настоящим Федеральным законом. Посетителями игорного заведения не могут являться лица, не достигшие возраста восемнадцати лет. Организатор азартных игр вправе самостоятельно устанавливать правила посещения игорного заведения, не противоречащие настоящему Федеральному закону. Если посетитель нарушает, установленные в соответствии с настоящим Федеральным законом, правила посещения игорного заведения, то по требованию работников организатора азартных игр он обязан немедленно покинуть это заведение.

Игорное заведение должно быть разделено на зоны:

— обслуживания участников азартных игр;

— служебную зону.

В доступном для посетителей игорного заведения месте должны быть размещены: текст настоящего Федерального закона, установленные организатором азартных игр правила азартных игр и правила посещения игорного заведения, разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне или лицензия на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах.

Работниками организатора азартных игр не могут являться лица, не достигшие возраста восемнадцати лет. Оборудование, которое используется в игорном заведении, должно соответствовать требованиям законодательства Российской Федерации о техническом регулировании, технических регламентов, стандартов, а также иным обязательным требованиям, а также находиться в собственности организатора азартных игр. В помещении игорного заведения постоянно должны находиться документы, подтверждающие соответствие игорного оборудования указанным требованиям. Технически заложенный средний процент выигрыша каждого игрового автомата не может составлять менее чем девяносто процентов.

Федеральный закон о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации содержит порядок создания и ликвидации игорных зон, порядок управления игорными зонами, критерии отбора земельных участков для создания игорных зон.

На территории Российской Федерации создаются четыре игорные зоны, причем на территории одного субъекта может быть создано не более одной игорной зоны. В случае, если игорная зона включает в себя части территорий нескольких субъектов Российской Федерации, на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации не могут быть созданы другие игорные зоны.

Порядок создания и ликвидации игорных зон, а также их наименования, границы определяются Правительством Российской Федерации. Решения о создании и ликвидации игорных зон принимаются Правительством Российской Федерации по согласованию с органами государственной власти субъектов Российской Федерации. При этом границы игорных зон определяются на основании предложений органов государственной власти субъектов Российской Федерации, вносимых в Правительство Российской Федерации. Предложения о границах игорных зон вносятся в Правительство Российской Федерации на основании соглашения, которое заключается между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации.

Порядок управления игорными зонами, включающими в себя части территорий нескольких субъектов Российской Федерации, порядок реализации в таких игорных зонах прав, предоставленных субъектам Российской Федерации законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, порядок распределения между бюджетами соответствующих субъектов Российской Федерации средств от уплаты налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, определяются на основании соглашения, заключаемого между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации.

Срок действия игорных зон не может быть ограничен. Решение о ликвидации игорной зоны не может быть принято Правительством Российской Федерации до истечения десяти лет с даты ее создания. В решении о создании игорной зоны могут быть установлены дополнительные требования к отдельным видам игорных заведений и иные ограничения.

Управление игорными зонами осуществляется уполномоченными органами государственной власти субъекта Российской Федерации (далее — органы управления игорными зонами). Органы управления игорными зонами, включающими в себя части территорий нескольких субъектов Российской Федерации, определяются на основании соглашения между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации.

Органы управления игорными зонами[18; С. 7]:

— осуществляют функции по организации взаимодействия органов государственной власти, органов местного самоуправления, организаторов азартных игр, а также иных лиц в связи с осуществлением государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр;

— в порядке, установленном законодательством субъекта Российской Федерации (соглашением между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации), передают организаторам азартных игр, а также иным лицам в собственность или аренду земельные участки, расположенные в игорных зонах;

— осуществляют функции по выдаче, переоформлению и аннулированию разрешений на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне;

— осуществляют контроль за соблюдением организаторами азартных игр, а также иными лицами положений законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр.

Организаторы азартных игр в игорных зонах вправе создавать некоммерческие организации, задачей которых является организация взаимодействия организаторов азартных игр и органов управления одной игорной зоной, а также иных органов государственной власти и органов местного самоуправления (далее — объединения организаторов азартных игр).

Часть функций органов управления игорными зонами может быть передана объединению организаторов азартных игр на основании соглашения, порядок заключения которого устанавливается законодательством субъекта Российской Федерации (соглашением между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации). В целях осуществления контроля за соблюдением организаторами азартных игр требований Федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации органы управления игорными зонами обязаны предоставлять отчетность, содержание и порядок предоставления которой устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

На момент создания игорной зоны земельные участки, ее образующие, не должны находиться во владении и (или) в пользовании граждан, юридических лиц, за исключением земельных участков, которые предоставлены для размещения и использования объектов инженерной инфраструктуры и на которых размещены такие объекты. На момент создания игорной зоны на земельных участках, ее образующих, могут быть расположены только объекты, находящиеся в государственной собственности, в муниципальной собственности и не находящиеся во владении и (или) в пользовании граждан, юридических лиц, за исключением объектов инженерной и транспортной инфраструктур.

Земельные участки игорных зон и (или) расположенные на них объекты (за исключением объектов инженерной и транспортной инфраструктур, а также земельных участков, на которых размещены такие объекты) передаются в собственность или аренду организаторам азартных игр либо иным лицам. Передача организаторам азартных игр либо иным лицам в собственность или аренду земельных участков, расположенных в игорных зонах, осуществляется органами управления игорными зонами в порядке, определенном законодательством субъекта Российской Федерации (соглашением между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации).

Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне предоставляет организатору азартных игр право осуществлять деятельность по организации и проведению азартных игр в игорной зоне при соблюдении требований и ограничений, установленных решением о создании соответствующей игорной зоны.

Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне выдается органом управления игорной зоной в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации (соглашением между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации), в том числе путем проведения аукциона или конкурса. Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне выдается без ограничения срока действия и действует до момента ликвидации соответствующей игорной зоны. В разрешении на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне должна быть указана дата, с которой организатор азартных игр имеет право приступить к осуществлению соответствующей деятельности, а также наименование игорной зоны, в которой такая деятельность может осуществляться. Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне может быть аннулировано органом управления игорной зоной в следующих случаях[17; С. 6]:

1. ликвидация в установленном порядке юридического лица, являющегося организатором азартных игр;

2. несоответствие игорного заведения требованиям, установленным настоящим Федеральным законом;

3. нарушение организатором азартных игр установленного настоящим Федеральным законом порядка осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр, в том числе в случае осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр вне игорной зоны;

4. неоднократное нарушение организатором азартных игр установленного порядка предоставления информации, предусмотренной настоящим Федеральным законом, или выявление фактов недостоверности такой информации;

5. заявление организатора азартных игр.

В случае если в течение трех лет с даты получения разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в деятельности по организации и проведению азартных игр в соответствующей игорной зоне, данное разрешение аннулируется.

Решение об отказе в выдаче, переоформлении или об аннулировании разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне может быть обжаловано в установленном порядке в суд.

Букмекерские конторы и тотализаторы (за исключением открываемых в игорных зонах) могут быть открыты исключительно на основании лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, порядок выдачи которых определяется Правительством Российской Федерации.

В букмекерских конторах и тотализаторах, расположенных вне игорных зон, не может осуществляться деятельность по организации и проведению азартных игр с использованием игровых автоматов и игровых столов.

Букмекерские конторы и тотализаторы могут располагаться только в зданиях, строениях, сооружениях, являющихся объектами капитального строительства. Букмекерские конторы и тотализаторы не могут быть расположены:

— в объектах жилищного фонда, объектах незавершенного строительства, во временных постройках, в киосках, под навесами и в других подобных постройках;

— в зданиях, строениях, сооружениях, в которых расположены детские, образовательные, медицинские, санаторно-курортные учреждения;

— в зданиях, строениях, сооружениях автовокзалов, железнодорожных вокзалов, речных вокзалов, речных портов, аэропортов, на станциях и остановках всех видов общественного транспорта (транспорта общего пользования) городского и пригородного сообщения;

— в помещениях, в которых осуществляется деятельность, не связанная с организацией и проведением азартных игр или оказанием сопутствующих азартным играм услуг;

— в зданиях, строениях, сооружениях, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и в которых расположены федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, государственные или муниципальные учреждения и унитарные предприятия;

— в зданиях, строениях, сооружениях, в которых расположены культовые и религиозные организации.

Имеющие соответствующие лицензии игорные заведения при условии их соответствия требованиям, установленным Федеральным законом вправе продолжить свою деятельность до 30 июня 2009 года без получения предусмотренного Федеральным законом разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне. При этом требования, установленные Федеральным законом, применяются ко всем игорным заведениям вне зависимости от их вида.

Игорные заведения должны отвечать следующим требованиям[15; С. 87]:

1. игорные заведения могут располагаться только в зданиях, строениях, сооружениях, являющихся объектами капитального строительства, занимать указанные объекты полностью или располагаться в единой обособленной их части;

2. игорное заведение не может быть расположено в зданиях, строениях, сооружениях физкультурно-оздоровительных и спортивных учреждений (за исключением букмекерских контор и тотализаторов);

3. площадь зоны обслуживания участников азартных игр в казино не может быть менее чем восемьсот квадратных метров, и в ней должны находиться касса игорного заведения, гардероб, места для отдыха посетителей игорного заведения, туалет. В доступном для посетителей игорного заведения месте должны быть размещены текст Федерального закона, установленные организатором азартных игр правила азартных игр и правила посещения игорного заведения, лицензия на организацию и содержание тотализаторов и игорных заведений;

4. в зоне обслуживания участников азартных игр в казино должно быть установлено не менее чем десять игровых столов, а также могут быть установлены игровые автоматы, кассы тотализатора и (или) букмекерской конторы. Игровые столы и игровые автоматы, установленные в казино, должны находиться исключительно в собственности организатора азартных игр;

5. в служебной зоне игорного заведения должны находиться помещение для отдыха работников организатора азартных игр, специально оборудованное помещение для приема, выдачи и временного хранения денежных средств, помещение для организации службы безопасности игорного заведения;

6. площадь зоны обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов не может быть менее чем сто квадратных метров, и в ней должны находиться касса игорного заведения и туалет;

7. в зоне обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов должно быть установлено не менее чем пятьдесят игровых автоматов, а также могут находиться кассы тотализатора и (или) букмекерской конторы;

8. в служебной зоне зала игровых автоматов должно находиться специально оборудованное помещение или должно быть установлено оборудование для приема, выдачи и временного хранения денежных средств;

9. игровые автоматы, установленные в зале игровых автоматов, должны находиться исключительно в собственности организатора азартных игр. Технологически заложенный средний процент денежного выигрыша каждого игрового автомата должен быть не ниже чем девяносто процентов;

10. в зоне обслуживания участников азартных игр в букмекерской конторе должна находиться касса букмекерской конторы, а также может находиться касса тотализатора;

11. организатор азартных игр в букмекерской конторе при помощи специального оборудования обязан обеспечить прием, единый учет, обработку ставок и выплаты выигрыша;

12. организатор азартных игр в букмекерской конторе вправе самостоятельно определять событие, от которого зависит исход пари, за исключением случаев, установленных федеральными законами;

13. в зоне обслуживания участников азартных игр в тотализаторе должна находиться касса тотализатора;

14. организатор азартных игр в тотализаторе при помощи специального оборудования обязан обеспечить прием, единый учет, обработку ставок и выплату выигрыша;

15. организатор азартных игр в тотализаторе обязан обеспечить участникам азартных игр возможность наблюдать развитие и исход события, от которого зависит результат пари, в том числе при помощи специального оборудования.

Анализ Закона №244-ФЗ позволяет заключить, что реализация предпринимателями своего субъективного права на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорной деятельности будет напрямую зависеть именно от деятельности правоприменителей.

Согласно ст.1 Закона №244-ФЗ предусмотренные законодательные ограничения на осуществление игорной деятельности устанавливаются «в целях защиты нравственности, прав и законных интересов граждан», при этом действие Закона не распространяется на деятельность по организации и проведению лотерей, а также на деятельность бирж.

Таким образом, делая акцент на «защите нравственности граждан» в сфере игорной деятельности, о чем корреспондирует ч.3 ст.55 Конституции РФ, государство, выражая резко отрицательную оценку данного явления и преследуя собственные узкие интересы (передел собственности, перераспределение финансовых потоков и прочее), позволяет достаточно жесткими мерами прямого и косвенного воздействия либо ограничить осуществление конкретной деятельности, либо целиком ее упразднить. При этом необходимо отметить, что установление тотального запрета на осуществление какого-либо «асоциального», по мнению государства, вида деятельности не приведет к устранению его негативных последствий.

Например, до принятия Закона №244-ФЗ размер государственной пошлины за выдачу лицензий на игорный бизнес за несколько лет увеличился в 10 тысяч раз; в настоящее время стоимость чистых активов организатора азартных игр в течение всего периода осуществления деятельности Законом №244-ФЗ установлен в размере не менее 600 миллионов рублей — для организаторов азартных игр в казино и залах игровых автоматов; 100 миллионов рублей — для организаторов азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах и тому подобное.

Российская Федерация призвана осуществлять контроль за соответствующими видами деятельности с целью защиты своих экономических интересов посредством, в частности, разрешительных режимов — лицензирования, технического регулирования, введения акцизных марок и так далее, направленных на обеспечение производства предпринимателями качественных товаров (работ, услуг), проведение контроля за соблюдением законодательства, норм и правил в регулируемой области и тому подобное.

В рамках Закона №244-ФЗ введены следующие жесткие меры государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр:

— выделение специализированных территорий — игорных зон;

— выдача разрешений на осуществление соответствующей деятельности в игорных зонах;

— выдача лицензий на осуществление соответствующей деятельности в букмекерских конторах и тотализаторах.

Эпохальной новеллой государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр является, безусловно, выделение и создание специализированных территорий — игорных зон: Алтайский край, Приморский край, Калининградская область, а также на границе Краснодарского края и Ростовской области (ч.2 ст.9). При этом создание игорных зон на землях поселений не допускается (ч.5 ст.5).

Окончательный срок переноса всех казино и игрового оборудования (деятельность казино, деятельность по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игрового оборудования (кроме игровых столов) в игорные «гетто и резервации») предполагается до 30 июня 2009 года.

На территории одного субъекта Федерации разрешено создание не более одной игорной зоны. В случае если игорная зона включает в себя части территорий нескольких субъектов, на территориях соответствующих субъектов не могут быть созданы другие игорные зоны (ч.1 ст.9).

Управление игорными зонами отдается на откуп органам государственной власти субъектов Федерации и включает в себя передачу необходимых земельных участков; выдачу, переоформление, аннулирование разрешений; осуществление контроля за соблюдением законодательства о государственном регулировании организации и проведения азартных игр и тому подобное (ст.10).

В силу ч.4 ст.9 Закона №244-ФЗ решения о создании и ликвидации игорных зон принимаются Правительством РФ по согласованию с органами государственной власти субъектов Федерации, при этом границы игорных зон определяются на основании предложений органов государственной власти субъектов Федерации, вносимых в Правительство РФ.

Законодательно предусмотрен разрешительный порядок деятельности по организации и проведению азартных игр в игорных зонах. Соответствующее разрешение выдается органом управления игорной зоной в соответствии с законодательством субъекта Федерации (соглашением между органами государственной власти соответствующих субъектов), в том числе путем проведения аукциона или конкурса (ч.2 ст.13). Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне предоставляет организатору азартных игр право осуществлять деятельность по организации и проведению азартных игр в игорной зоне при соблюдении требований и ограничений, установленных решением о создании соответствующей игорной зоны. Указанное разрешение выдается без ограничения срока действия и действует до момента ликвидации соответствующей игорной зоны (ч.3 ст.13).

Вне игорных зон допускается организация и проведение азартных игр исключительно в букмекерских конторах и тотализаторах (при условии, что ими не будут использоваться игровые автоматы и игровые столы) (ч.4 ст.5, ч.3 ст.14). Указанная деятельность подлежит обязательному лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» (ч.2 ст.14).

Кардинальным образом законодательно ужесточены требования, которым должны соответствовать игорные заведения[13; С. 103].

— организаторами азартных игр могут выступать исключительно юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории Российской Федерации;

— игорное заведение должно быть разделено на зону обслуживания участников азартных игр и служебную зону игорного заведения;

— организация и проведение азартных игр могут осуществляться исключительно работниками организатора азартных игр. Работниками организатора азартных игр не могут являться лица, не достигшие возраста восемнадцати лет;

— используемое в игорном заведении игорное оборудование должно соответствовать требованиям законодательства Российской Федерации о техническом регулировании и находиться в собственности организатора азартных игр;

— технически заложенный средний процент выигрыша каждого игрового автомата не может составлять менее чем 90 процентов;

— площадь зоны обслуживания участников азартных игр в казино не может быть менее чем 800 квадратных метров, и в ней должны находиться касса игорного заведения, гардероб, места для отдыха посетителей, туалет. В доступном для посетителей игорного заведения месте должны быть размещены текст Закона №244-ФЗ, установленные организатором азартных игр правила азартных игр и правила посещения игорного заведения, лицензия на организацию и содержание тотализаторов и игорных заведений;

— в зоне обслуживания участников азартных игр в казино должно быть установлено не менее чем 10 игровых столов, а также могут быть установлены игровые автоматы, кассы тотализатора и (или) букмекерской конторы;

— игровые столы и игровые автоматы, установленные в казино, должны находиться исключительно в собственности организатора азартных игр;

— площадь зоны обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов не может быть менее чем 100 квадратных метров, и в ней должны находиться касса игорного заведения и туалет;

— в зоне обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов должно быть установлено не менее чем 50 игровых автоматов, а также могут находиться кассы тотализатора и (или) букмекерской конторы;

— игровые автоматы, установленные в зале игровых автоматов, должны находиться исключительно в собственности организатора азартных игр. Технологически заложенный средний процент денежного выигрыша каждого игрового автомата должен быть не ниже чем 90 процентов.

Каждое предприятие, занимающееся игорной деятельностью должно иметь лицензию на осуществление игорной деятельности. На сегодняшний день лицензии на занятие игорным бизнесом выдает Госкомспорт, а реальным регулированием бизнеса занимаются местные администрации. В регионах, например, действуют специальные комиссии по игорному бизнесу при главах администраций.

На данный момент политика лицензирования игорного бизнеса происходит согласно постановлению Правительства РФ «О лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений» от 15 июля 2006 года. В данном постановлении говорится, что срок действия лицензии на осуществление деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений равен – пяти годам.

Существует ряд условий и требований для получения лицензий[3; С. 15]:

— комплектование штата тотализаторов и игорных заведений сотрудниками не моложе 18 лет;

— тотализаторы и игорные заведения не могут быть размещены в жилых помещениях, в зданиях действующих образовательных и медицинских учреждений, а так же в зданиях и помещениях организаций, осуществляющих культовую или религиозную деятельность;

— наличие у руководителя (одного из руководителей) тотализатора или игорного заведения стажа работы в сфере игорного бизнеса не менее 3 лет;

— наличие у игорного заведения документа, подтверждающего соответствие используемых игорным заведением игровых автоматов с денежным или иным выигрышем утверждённому типу игровых автоматов;

— обеспечение условий личной безопасности участников взаимных пари, игроков и посетителей тотализатора и игорного заведения;

— соблюдение правил организации проведения взаимных пари и основанных на риске игр, утверждаемых в установленном лицензирующим органом.

Несоблюдение хотя бы одного из пунктов лишает игорное заведение права на получение лицензии. Однако только соответствия требований и условий не достаточно, нужно предоставить в лицензирующий орган следующие документы:

— заявление о предоставлении лицензии с указанием: наименования и организационно-правовой формы юридического лица, места его нахождения – для юридического лица; фамилии, имени, отчества, места жительства, данных документа, удостоверяющего личность, — для индивидуального предпринимателя; лицензируемой деятельности, которую юридическое лицо или индивидуальный предприниматель намерены осуществлять, и места (мест) нахождения тотализатора и (или) игорного заведения;

— копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации соискателя лицензии в качестве юридического лица (с предъявлением оригиналов в случае, если копии не заверены нотариусом) – для юридического лица;

— копия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (с предъявлением оригиналов в случае, если копии не заверены нотариусом) – для индивидуального предпринимателя;

— копия свидетельства о постановке соискателя лицензии на учёт в налоговом органе (с предъявлением оригинала в случае, если копия не заверена нотариусом);

— документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии;

— сведения о квалификации сотрудников соискателя лицензии.

После подачи игорным заведением заявления на получение лицензии лицензирующий орган принимает решение о предоставлении или об отказе в предоставлении лицензии в течение 60 дней со дня поступления заявления о предоставлении лицензии со всеми необходимыми документами.

За рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии взимается лицензионный сбор в размере 300 рублей.

Согласно пункту 8 постановления Правительства РФ «О лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений», лицензирующий орган ведёт реестр лицензий, в котором указывается:

— наименование лицензирующего органа;

— лицензируемая деятельность;

— сведения о лицензиате с указанием его кода по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций и идентификационного номера налогоплательщика; наименование, местонахождения (с указанием мест нахождения обособленных подразделений), место нахождения помещения, используемого для осуществления лицензируемой деятельности, — для юридического лица; фамилия, имя, отчество, место жительства, данные документа, удостоверяющего личность, место нахождения помещения, используемого для осуществления лицензируемой деятельности, — для индивидуального предпринимателя;

— перечень установленного в игорном заведении игрового оборудования с указанием его количества и производителя;

— номер лицензии и дата принятия решения о предоставлении лицензии;

— срок действия лицензии;

— сведения о регистрации лицензии в реестре лицензий;

— основания и даты приостановления и возобновления действия лицензии;

— основания и даты аннулирования лицензии.

Если все условия и требования соблюдены, то за предоставление лицензии взимается лицензированный сбор равный 1000 рублей, и выдается лицензия.

 

1.2. Теневой бизнес

 

Теневой бизнес, если отделить его от незаконной по своему характеру деятельности, прежде всего, подразумевает умысел на сокрытие от уплаты налогов, таможенных и других платежей [14; С. 63]. Как показывает практика, наиболее латентны как раз налоговые преступления, поэтому для определения содержания теневой экономики, для выделения в ней более частных процессов логичнее всего обратиться именно к налоговым преступлениям. Способы уклонения от уплаты других видов обязательных платежей, как правило, либо выявляются контрольными методами, либо по своему характеру идентичны способам уклонения от уплаты налогов.

Существуют восемь основных способов уклонения от уплаты налогов[12; С. 57]:

1. Способы уклонения, не зависящие от вида налога: сокрытие объектов налогообложения (ведение финансово-хозяйственной деятельности без необходимой регистрации, постановки на учет в Государственной налоговой инспекции или лицензии, в том числе с использованием подложных документов и документов фальшивых фирм, неотражение финансово-хозяйственных сделок в бухгалтерском учете, уничтожение бухгалтерских документов после совершения сделки, ведение финансово-хозяйственной деятельности через счета других организаций или структурных подразделений без проводки по своим бухгалтерским счетам и другое);

2. Занижение объектов налогообложения (внесение в бухгалтерские документы искаженных данных, отнесение части выручки на ненадлежащие бухгалтерские счета, создание неучтенных излишков продукции путем увеличения нормы убыли, необоснованного списания и другое);

3. Сокрытие средств от уплаты налогов при наличии недоимки по налогам или с целью неуплаты текущих налогов (создание искусственной дебиторской задолженности, отпуск товаров без предоплаты, в том числе на реализацию, с намерением не возвращать выручку на счета предприятия, перечисление выручки на счета зависимых структур, не уполномочивая их уплачивать соот-ветствующие налоги, невозврат валютных средств от нерезидентов в срок свыше 180 дней, если это все же нашло отражение в бухгалтерской отчетности, и другое);

4. Неправомерное использование льгот (ведение основного вида деятельности под видом льготированного, включение в штат нерабо-тающих пенсионеров-инвалидов и другое);

5. Занижение налога на прибыль (неправомерное отнесение расходов на финансовые результаты предприятия, искусственное увеличение фонда заработной платы за счет завышения численности работников, завышение внереализационных расходов и другое);

6. Уклонение от уплаты и занижение НДС (неначисление НДС по взаимозачетам и бартеру, завышение в налоговых декларациях сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета, и другое);

7. Уклонение от уплаты акцизов (внесение в технологию производства подакцизной продукции незначительного изменения с целью вывода ее из-под обложения акцизом, но фактического использования в прежнем порядке);

8. Уклонение от уплаты налога на доходы физических лиц (получение крупной материальной помощи, персонального вознаграждения или безвозвратной ссуды, безвозвратное получение денежных средств в по¬дотчет, непредставление или искажение данных в декларации о сово¬купном годовом доходе и другое).

Четвертый — восьмой способы не подразумевают сокрытия ни финансово-хозяйственной деятельности, ни ее результатов. Они сводятся лишь к неправомерному бухгалтерскому учету, в то время как все произведенные обороты денежных средств учтены. Поэтому данные финансово-хозяйственные операции хотя и являются способами уклонения от налогообложения, однако, по определению, к теневой экономике не относятся. Такой же характер сокрытия в основном наблюдается и при неисполнении других требований закона. Если все операции в принципе учитываются, то характер нарушения правил учета выявляется без помощи специальных средств правоохранительных органов, и они вполне контролируемы государством.

Иной характер носят первые три способа уклонения от налогооб-ложения. Первый включает в себя финансово-хозяйственные операции, полностью скрытые от бухгалтерского учета, то есть от государственного контроля. Полное сокрытие своей экономической деятельности – трудно-выявляемый, следовательно, и наиболее опасный вид уклонения от налогового и любого другого государственного контроля и поэтому более всего подходит под понятие «теневая экономика».

Такого рода теневая экономика свойственна любой стране и, как правило, характеризуется как «скрытая» в международном понимании этого слова. Ее легко выделить из легальной экономики. За подобную деятельность предусмотрено соответствующее уголовное наказание (в российском законодательстве — ст. 171 УК РФ «Незаконное предпринимательство», ст. 188 «Контрабанда», ч.1, а также статьи УК РФ, предусматривающие наказание за неуплату налогов и таможенных платежей).

Вместе с тем сокрытие операций от контроля со стороны налоговых органов может происходить и путем маскировки этих операций под видом другой деятельности, для которой предусмотрены льготы или которая регулируется иным законодательством. В таком случае учитывается совсем не та операция, которая имела место на самом деле. Совершается псевдооперация.

Второй способ уклонения от налогообложения состоит в том, чтобы скрыть от проверяющего часть произведенного оборота. Последняя либо вновь «вливается» в легальный оборот и учитывается в следующей финансово-хозяйственной операции, либо выделяется и прямо или с помощью определенных операций полностью или на время выводится из-под легального учета и становится теневой.

В российской экономике значительная часть неучтенных средств фактически не покидает легальные обороты предприятий и учитывается впоследствии. Включенные в общий легальный процесс производства, они растворяются в нем и не могут быть выделены. Относить такие обороты к теневой экономике нельзя, несмотря на то что часть их скрывается от налогообложения.

Финансово-хозяйственные операции, сопровождающиеся сокрытием части оборота, можно считать теневыми только в том случае, если последняя выводится из легального оборота для проведения других неучтенных финансово-хозяйственных операций и хозяйственная выгода от учтенной части совершенной операции отсутствует или не является основной) лишь прикрывая ее теневой характер. Такая операция самодостаточна и представляет собой законченный оборот. Ее можно считать сопутствующей теневой операцией.

Третий способ включает методы уклонения от уплаты налогов в бюджет, отдельные из которых в настоящий момент вообще не являются нарушением налогового законодательства. Могут совершаться сделки, находящие отражение в бухгалтерском учете, по ним рассчитываются необходимые налоги, однако средства в бюджет не поступают, так как их не оказывается на расчетном счете налогоплательщика. С помощью определенных финансово-хозяйственных операций они выводятся из одного легального оборота и направляются в другой оборот, который сам по себе тоже может быть легально оформлен. Данные финансово-хозяйственные операции, естественно, не могут быть прямо учтены. Поэтому они либо не отражаются в учете вообще, либо, что чаще всего, маскируются под другие виды операций. В подобном случае они также представляют собой псевдооперации и могут, как подпадать под понятие «налоговая преступность», так и выходить за его рамки.

Таким образом, существуют способы уклонения от налогообложения, при которых происходит сокрытие налогооблагаемой базы, то есть совершается налоговое правонарушение. Однако финансово-хозяйственные результаты деятельности сами по себе не скрываются, при необходимости представляются проверяющему и контролируются государством. Следовательно, подобную деятельность нельзя считать теневой.

Вместе с тем к теневой экономике могут относиться финансово-хозяйственные операции, маскирующиеся под легальные. Их противоправность также в полной мере не может быть установлена контро¬лирующими органами, поскольку подлинный смысл операций от них ускользает и для его выявления требуется использование специальных средств правоохранительных органов.

Итак, в рамках теневой экономики можно выделить три вида операций: полностью выводимые из-под бухгалтерского учета, направленные на сокрытие части оборота, проводимые под видом других операций. Первый вид операций, в свою очередь, может быть разделен на операции, производимые незарегистрированными и легальными субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

 

Глава 2. Проблемы процесса взимания налога на игорный бизнес на территории Челябинской области (на примере ООО «Малибу»)

 

Вступил в силу Закон Челябинской области «О размещении объектов игорного бизнеса на территории Челябинской области». Закон запрещает размещение казино, в которых установлено менее пяти игровых столов, залов игровых автоматов, букмекерских контор, тотализаторов, игровых автоматов в жилых и многоквартирных домах, в зданиях и помещениях образовательных, спортивных и медицинских учреждений, в музеях, театрах, библиотеках, на вокзалах, в отделениях связи, в помещениях магазинов, торговых комплексов, рынков, в торговых комплексах на остановках общественного транспорта. Казино, в которых установлено пять или более игровых столов нельзя размещать в жилых помещениях, в зданиях образовательных и медицинских учреждений. На приведение объектов игорного бизнеса в соответствие с требованиями закона отведено три месяца – до 23 апреля.

На сегодня в городе зарегистрировано около тысячи игровых автоматов, работает 29 субъектов предпринимательской деятельности. Правда, 28 из 29 лицензий выдано в самых различных городах России – Пскове, Новгороде, Анапе, Сочи и так далее. И только одна лицензия в городе Миассе. По мнению, начальника управления регулирования потребительского рынка и защиты прав потребителей в городе Миассе, Олега Гончарова, из всего обилия игровых залов предположительно могут остаться на своих местах салоны в Бизнес-доме ООО «Малибу», в отдельно стоящем помещении у магазина «Наташа» по улице 8 Марта, в микрорайоне Комарово, в пристрое к «Детскому миру» на улице Степана Разина, в «Звездном городе». А из трех существующих в городе казино судя по всему останется одно – в машгородке.

Серьезные проблемы для игорного бизнеса создают и существенно возросшие ставки налогов. В Челябинской области приняты максимально возможные ставки – семь с половиной тысяч рублей с одного игрового автомата (до 1 января ставка составляла 1250 рублей) и 125 тысяч рублей с одного стола в казино (раньше налог составлял 57 тысяч рублей).

Рассмотрим процесс взимания налога на игорный бизнес на примере предприятия ООО «Малибу». Проанализируем два отчетных года.

Из налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за февраль месяц 2007 года ООО «Малибу» заключаем, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.) составляет 278000.

Объекты налогообложения: игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов.

По игровым столам размер ставки налога на игорный бизнес в месяц, установленный законом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 369 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 38000 руб.

Количество объектов, подлежащих налогообложению (единиц), всего-5, в том числе: по ставке налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ — 4, по ставке налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи 370 НК РФ — 1.

Изменение количества игровых столов за налоговый период составляет:

Количество объектов на начало налогового периода — 4, установлено до 15 числа -1, на конец периода -5.

Изменение количества имеющихся игровых полей на игровом столе:

Количество имеющихся игровых полей на игровом столе — 2, количество игровых столов, зарегистрированных в налоговом органе — 1, на начало налогового периода — 1, установлено до 15 числа — 1, на конец налогового периода -1.

Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам:

Количество имеющихся игровых полей на игровом столе -2. Размер ставки налога на игорный бизнес в месяц, установленный законом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ -38000 руб.

Размер ставки налога на игорный бизнес в месяц, установленный в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи 370 НК РФ

 

38000 х 2 = 76000 руб. (2.1)

 

Количество игровых столов, имеющих количество полей, равное 2 – 1, в том числе по ставке налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи 370 НК РФ -1.

Сумма исчисленного налога на игорный бизнес по игровым столам составляет:

 

76000 + 38000 х 4 = 228000 руб. (2.2)

 

По игровым автоматам размер ставки налога на игорный бизнес в месяц, установленный законом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 369 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 7500 руб. Количество объектов, подлежащих налогообложению (единиц), всего — 6, в том числе: по ставке налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ – 4.

По Ѕ ставки налога, установленной в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 370 НК РФ – 2.

Изменение количества игровых автоматов за налоговый период составляет: количество объектов на начало налогового периода — 6, выбыло до 15 числа — 2, на конец налогового периода — 4.

Сумма исчисленного налога на игорный бизнес по игровым автоматам составляет:

 

7500 х 4 + Ѕ х 7500 = 37500 руб. (2.3)

 

По кассам тотализаторов размер ставки налога на игорный бизнес в месяц, установленный законом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 369 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 25000 руб. Количество объектов, подлежащих налогообложению (единиц), всего — 1, в том числе: по ставке налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ — 0, по Ѕ ставки налога, установленной в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 370 НК РФ – 1.

Изменение количества объектов налогообложения за налоговый период составляет: количество объектов на начало налогового периода — 0, установлено после 15 числа -1, на конец налогового периода -1.

Сумма исчисленного налога на игорный бизнес по кассам тотализаторов составляет:

 

25000 х Ѕ 12500 руб. (2.4)

 

За аналогичный период 2008 года: из налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за февраль месяц 2008 года ООО «Малибу» заключаем, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.) составляет 600000.

Объекты налогообложения: игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов.

По игровым столам размер ставки налога на игорный бизнес в месяц, установленный законом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 369 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 50000 руб.

Количество объектов, подлежащих налогообложению (единиц), всего — 8, в том числе: по ставке налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ — 6, по ставке налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи 370 НК РФ — 2.

Изменение количества игровых столов за налоговый период составляет: количество объектов на начало налогового периода — 8, на конец периода — 8.

Изменение количества имеющихся игровых полей на игровом столе: количество имеющихся игровых полей на игровом столе — 2, количество игровых столов, зарегистрированных в налоговом органе на начало налогового периода — 2, на конец налогового периода — 2.

Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам:

Количество имеющихся игровых полей на игровом столе -2. Размер ставки налога на игорный бизнес в месяц, установленный законом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ — 50000 руб. Размер ставки налога на игорный бизнес в месяц, установленный в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи 370 НК РФ.

 

50000 х 2 = 100000 руб. (2.5)

 

Количество игровых столов, имеющих количество полей, равное 2 – 2, в том числе по ставке налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи 370 НК РФ — 2.

Сумма исчисленного налога на игорный бизнес по игровым столам составляет:

 

100000 х 2 + 50000 х 6 = 500000 руб. (2.6)

По игровым автоматам размер ставки налога на игорный бизнес в месяц, установленный законом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 369 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 7500 руб. Количество объектов, подлежащих налогообложению (единиц), всего — 10, в том числе: по ставке налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ — 10,

Изменение количества игровых автоматов за налоговый период составляет: количество объектов на начало налогового периода — 10, на конец налогового периода -10.

Сумма исчисленного налога на игорный бизнес по игровым автоматам составляет:

 

7500 х 10 = 75000 руб. (2.7)

 

По кассам тотализаторов размер ставки налога на игорный бизнес в месяц, установленный законом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 369 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 25000 руб. Количество объектов, подлежащих налогообложению (единиц), всего — 1, в том числе: по ставке налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ – 1.

Изменение количества объектов налогообложения за налоговый период составляет: количество объектов на начало налогового периода — 1, на конец налогового периода -1.

Сумма исчисленного налога на игорный бизнес по кассам тотализаторов составляет:

 

Из данных таблиц заключаем, что за период, равный 1 году:

 количество игровых столов, подлежащих налогообложению по ставке налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ увеличилось на 60%, количество игровых столов по ставке налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи 370 НК РФ увеличилось на 100%, размер ставки налога на игровые столы вырос на 31,6%, сумма исчисленного налога на игорный бизнес по игровым столам увеличилась на 272000 руб., что составляет 119,3%;

 количество игровых автоматов, подлежащих налогообложению по ставке налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ увеличилось на 67%, размер ставки налога на игровые автоматы не изменился, сумма исчисленного налога на игорный бизнес по игровым автоматам увеличилась на 37 500 руб., что составляет 100%;

 количество касс тотализаторов, подлежащих налогообложению по ставке налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ не изменилось, размер ставки налога на кассы тотализаторов не изменился, сумма исчисленного налога на игорный бизнес по кассам тотализаторов увеличилась на 12500 руб., что составляет 100%;

 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, увеличилась на 322000 руб., что составляет 115,83%.

Таким образом, проанализировав ООО «Малибу» заключаем, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, за отчетный период – февраль 2008 года увеличилась более, чем в два раза по сравнению с аналогичным периодом 2007 года. Установлена зависимость увеличения налога от количества игровых полей на игровом столе, повышения ставки налога на игорный бизнес в месяц по игровым столам.

Перспективы взимания налога на игорный бизнес. Кроме того, одним из ключевых требований, предъявляемых к организаторам азартных игр, является наличие у организаторов азартных игр в казино и залах игровых автоматов чистых активов в размере 600 миллионов рублей; порог вхождения для организаторов азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах составляет 100 миллионов рублей. При этом Правительством Российской Федерации могут быть установлены дополнительные требования к организаторам азартных игр.

Несомненно, что «новаторские» государственные ужесточения приведут к тому, что в сфере игорного бизнеса останется лишь несколько крупных компаний (игроков), вследствие чего произойдет очевидное укрупнение и консолидация игорного бизнеса — аналогично сложившейся ситуации в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации, где производство, закупку и поставку этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а также спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40 процентов объема готовой продукции осуществляют только юридические лица (ч.2 ст.1, ст.8, 11, 14 Федерального закона от 22 ноября 2008 года №171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (в действующей редакции).

Небольшим игорным компаниям самостоятельно увеличить чистые активы с целью соответствия новым требованиям Закона №244-ФЗ будет практически невозможно. Выходом из сложившейся ситуации будет либо продажа мелкими игроками собственного бизнеса, либо их вхождение в состав учредителей более крупных компаний, где имущество первых вносится в уставный капитал последних, и далее они становятся соучредителем в доле, соответствующей оценочной стоимости внесенных ими материальных ценностей, либо уход в теневой сектор.

В силу норм Закона №244-ФЗ игорные заведения, соответствующие указанным законодательным требованиям и имеющие соответствующие лицензии согласно Закону «О лицензировании отдельных видов деятельности», вправе продолжить свою деятельность до 30 июня 2009 года без получения соответствующего разрешения.

Для лицензиатов срок действия лицензий на организацию и содержание тотализаторов и игорных заведений, выданных до дня вступления в силу Закона №244-ФЗ и действующих на день его вступления в силу, продлевается строго до 30 июня 2009 года вне зависимости от срока, указанного в имеющихся у таких лицензиатов лицензиях.

Со дня вступления в силу Закона №244-ФЗ выдача новых лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари прекращается, за исключением выдаваемых в соответствии с Законом №244-ФЗ лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах.

Очевидно, что политическое лоббирование установления игорных зон приведет не иначе как к снижению доходов от налогообложения игорного бизнеса в бюджетах субъектов Федерации, с территории которых они будут упразднены, что естественным образом отразится на заработной плате, пособиях, субсидиях граждан, проживающих на территории соответствующего региона Российской Федерации. Иными словами, для субъектов Федерации результатом реализации Закона №244-ФЗ будут весьма негативные социальные и налоговые последствия.

В целом Закон №244-ФЗ не насыщен содержательно, кроме того, в нем имеются противоречия и коллизии, что подтверждает его концептуальную несостоятельность. Реализация Закона в данной редакции не позволит создать действенную, прозрачную нормативно-правовую базу для повышения эффективности государственного регулирования игорного бизнеса в стране и борьбы с его теневым проявлением.

В статье 6 данного закона говорится, что игорное заведение не может быть расположено: в зданиях (строениях, сооружениях), находящихся в государственной или муниципальной собственности, а также в которых расположены федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, государственные и муниципальные учреждения и предприятия». Согласно статье 12 «Требования к отдельным видам игорных заведений на территории игорных зон поселений» площадь зоны обслуживания участников азартных игр в казино не может быть менее 800 квадратных метров и в ней должны находиться касса игорного заведения, гардеробная, места для отдыха посетителей игорного заведения и туалет.

Данный пункт требует серьезной доработки как юридического и лингвистического характера, так и финансово-экономического.

На сегодняшний день в России работает около 900 казино (из них только 57 (6,3%)) находится в Москве и 21 (2,3%) в Санкт-Петербурге), в которых расположено немногим более 4 тысяч игровых столов (4.363 игровых стола по официальным данным Федеральной налоговой службы на 01.01.2008 года), что составляет от зарегистрированных объектов налогообложения игорного бизнеса в целом по России на 01.01.2008 года лишь 1,22% (более 98% составляют игровые автоматы).

Начиная, с 2000 года количество игровых столов не превышает 4% общей доли зарегистрированных объектов налогообложения игорного бизнеса, помимо этого темпы роста увеличения числа игровых столов на территории России являются не столь ощутимым, как рост количества игровых автоматов. Именно поэтому к регулированию деятельности по организации и проведению азартных игр в казино необходимо подходить более взвешено.

Таким образом, общее сокращение количества казино по стране — без учета других факторов, таких как требования по минимальному количеству игорного оборудования, расположению игорных заведений (казино), предъявляемым законом размеров «чистых активов» (600 миллионов рублей) и так далее составит 90-92%, что повлечет за собой с 01.06.2009 года выпадение доходов из бюджетов регионов в сумме около 3-3,5 млрд. рублей ежегодно.

Зарубежный опыт правового регулирования деятельности по организации и проведения азартных игр в казино в ряде случаев предусматривает наличие минимальной площади для организации и проведения азартных игр. Например, согласно законодательству Хорватии площадь казино составляет 400 квадратных метров. Однако, в большинстве стран мира деятельность по организации и проведению азартных игр в казино регулируется финансовыми требованиями к ее организаторам (Бельгия, Чехия, Польша, Латвия, Литва, Эстония, Венгрия). В этих странах для организации и проведения азартных игр в казино необходимы финансовые средства, эквивалентные от 100 тысяч до 1 миллиона долларов, что в проекте закона с лихвой компенсируется (согласно ст. 7 законопроекта для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр организатору игорного заведения необходимо иметь чистые активы в размере 600 миллионов рублей). Таким образом, требование о наличии специального помещения минимальной площадью в 800 квадратных метров для функционирования казино в данном законопроекте избыточно, особенно учитывая то обстоятельство, что с 2009 года игорные заведения (казино), к которым будут применены такие требования, будут расположены всего в двух зонах поселений.

В целях уменьшения бюджетных потерь регионов в 2009-2010 годах Ассоциация деятелей игорного бизнеса полагает возможным уменьшить предлагаемую законопроектом минимальную площадь зоны обслуживания участников азартных игр в казино с 800 квадратных метров до 400 квадратных метров или вовсе исключить ее, как избыточную функцию государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр и пари.

Считается также, что в решении вопроса о предъявлении особых требований к казино, расположенным в Москве и Санкт-Петербурге и регионах, учитывая большую разницу как в доходности, так и в размерах казино, возможен компромисс: для Москвы и Санкт-Петербурга данное требование (минимальная площадь обслуживания участников азартных игр в казино — 800 квадратных метров) оставить в силе, а для казино, расположенных в регионах, данный размер снизить до 400 квадратных метров или исключить вовсе.

Предлагается внести в законопроект следующие поправки. Требования к отдельным видам игорных заведений на территории игорных зон поселений изложить следующим образом:

Площадь зоны обслуживания участников азартных игр в казино, расположенным в городах федерального значения не может быть менее 800 квадратных метров и в ней должны находиться касса игорного заведения, гардеробная, места для отдыха посетителей игорного заведения и туалет. Для остальных городов площадь зоны обслуживания участников азартных игр в казино не может быть менее 400 квадратных метров и в ней должны находиться касса игорного заведения, гардеробная, места для отдыха посетителей игорного заведения и туалет.

Законопроектом вводится новое понятие определения финансовой состоятельности организатора игорного заведения. Согласно п.2 ст.7 «Чистые активы организатора азартных игр в течение всего периода осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр должны быть не менее 600 миллионов рублей».

Применение в законопроекте механизма, ранее не известного ни в предпринимательской среде, ни контролирующим органам, может серьезно усложнить работу по организации и проведению азартных игр и пари, а также их периодические проверки. С учетом поправок, более уместными для участников рынка было бы применение понятия «уставный капитал».

 

Заключение

 

Рассмотрев понятие налога на игорный бизнес, его элементы, объекты и налоговые ставки можно сделать вывод о том, что по своей правовой природе налог на игорный бизнес является разновидностью вмененного налога на отдельные виды деятельности. В рамках специальных налоговых режимов допускается установление особого порядка определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных налогов и сборов. Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения.

Поскольку налогообложение игорного бизнеса, фактически представляет собой специальный режим налогообложения, игорная деятельность освобождается от уплаты федеральных налогов.

Изучив закон «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации» и проблемы его реализации можно сделать вывод, что перспектив у игорного бизнеса в предложенном президентом Законе немного. Землю предлагают давать в аренду лишь на 5 лет. Но вложения в такие объекты, как казино, не окупятся за такой короткий срок — особенно при условии, что строить их будут с нуля. Установление игорных зон приведет не иначе как к снижению доходов от налогообложения игорного бизнеса в бюджетах субъектов Федерации, с территории которых они будут упразднены, что естественным образом отразится на заработной плате, пособиях, субсидиях граждан, проживающих на территории соответствующего региона Российской Федерации. Иными словами, для субъектов Федерации результатом реализации Закона №244-ФЗ будут весьма негативные социальные и налоговые последствия.

Необходимость совершенствования Закона не вызывает сомнений. Представляется возможным, что к 2009 году он подвергнется еще не одному внесению изменений и кардинальной переработке в целом. Следует ожидать бесконечную череду изменений, признания нормативных правовых актов полностью или частично утратившими силу, принятия новых нормативных предписаний и тому подобное. Уровень юридической техники Закона также оставляет желать лучшего, в то время как признано, что «оттого, в какой степени в стране развита юридическая техника, во многом зависит уровень ее цивилизованности…» Закон должен обладать эффективностью, общим показателем которой будет соотношение между целями содержащихся в законе правовых норм и результатами их действия. Ведь от эффективности принимаемых законов, результатов постоянного анализа и обобщения правоприменительной практики напрямую зависит успех социально-экономических преобразований в России, развитие бизнеса, благополучие граждан, их прав и свобод и тому подобное.

Представляется необходимым, чтобы законодатели на законопроектной стадии осуществляли прогнозирование социальных и экономических последствий реализации законов, привлекая для этого специалистов-экспертов. Целесообразно предусмотреть обязательное применение соответствующей экспертизы и включить ее в регламент Государственной Думы.

Рассмотрев лицензирование игорного бизнеса можно сказать о том, что лицензии на занятие игорным бизнесом выдает Госкомспорт, а реальным регулированием бизнеса занимаются местные администрации. В регионах, например, действуют специальные комиссии по игорному бизнесу при главах администраций. На данный момент политика лицензирования игорного бизнеса происходит согласно постановлению Правительства РФ «О лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений» от 15 июля 2006 года.

Раскрыв проблемы и перспективы развития взимания налога на игорный бизнес можно сделать вывод, что небольшим игорным компаниям самостоятельно увеличить чистые активы с целью соответствия новым требованиям Закона №244-ФЗ будет практически невозможно. Выходом из сложившейся ситуации будет либо продажа мелкими игроками собственного бизнеса, либо их вхождение в состав учредителей более крупных компаний, где имущество первых вносится в уставный капитал последних, и далее они становятся соучредителем в доле, соответствующей оценочной стоимости внесенных ими материальных ценностей, либо уход в теневой сектор.

 

Список литературы

 

1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц. текст. – М.: Маркетинг, 2001. – 39 с.

2. Российская Федерация. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]: принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.: в редакции, действующей с 01.01.2006, с комментарием к изменениям. – Новосибирск: Мысль, 2006. – 238 с.

3. Российская Федерация. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]: по состоянию на 20 февраля 2007 г. – Новосибирск: Сиб. Унив. изд-во, 2007. – 704 с.

4. Российская Федерация. Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности», Федеральный закон «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» [Текст]: [Федер. закон № 80-ФЗ: принят Гос. Думой 2 июля 2005 г.].

5. Российская Федерация. Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» [Текст]: [Федер. закон № 127-ФЗ: принят Гос. Думой 2 ноября 2004 г.].

6. Российская Федерация. Федеральный закон «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» [Текст]: [Федер. закон № 244-ФЗ: принят Гос. Думой 20 декабря 2006 г.].

7. Дадашев А.З. Черник Д.Г. Финансовая система России. — М.: ИНФРА-М, 2007. – 198 с.

8. Действующие налоги. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007. – 147 с.

9. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение // Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 213 с.

10. Кваша, Ю. Ф. Налоговое право. – М.: Юрайт, 2007. – 192 с.

11. Налоги РФ. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2006. — 142 с.

12. Налоги: Учебное пособие / под ред. Черника В.Г. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 400 с.

13. Налоговая система РФ / под ред. Прудникова В.М.- М.:ИНФРА-М, 2006. – 167 с.

14. Налогообложение в системе международных экономических отношений. В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук.- Мн.: Армита – Маркетинг, Менеджмент, 2007. – 256 с.

15. Перов А. В. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие для студентов. — М.: Юрайт, 2007. – 810 с.

16. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. — М.: Финансы, 2007. – 205 с.

17. Власова Т. И. Новое исчисление местных налогов и сборов в 2007 году // Бизнес практика. — 2007. — №28. – с. 5-8.

18. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы, 2007. — №4. – с. 7-9.

19. Ларионов И.К. О налоговой системе РФ // Финансы, 2007. — №2. – с.12-13.

20. Спектор, Е. И. Правовое регулирование алеаторных сделок // Право и экономика, 2005. — № 8. – с. 12.

21. Шаталов С. Налоговый кодекс РФ // Экономика и жизнь, 2007. — №27. – с. 3-6.